财政部 中国银行业监督管理委员会


关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知


财会[2012]7号



国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、各银监局，新疆生产建设兵团财务局，有关银行业金融机构：

　 为促进银行业金融机构的会计信息化标准化建设，提升银行业会计监管水平，推动银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准，根据《中华人民共和国会计法》和《财政部关于发布企业会计准则通用分类标准的通知》（财会[2010]20号），财政部与中国银行业监督管理委员会联合拟定了在银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准（以下简称通用分类标准）的单位名单和要求，现予公布。
　 通用分类标准是我国会计信息化标准体系的重要组成部分，其实施对于规范电子格式财务报告编制、统一电子化报送环境下的数据标准和口径、提升财务报告信息数据质量和监管效能、减少企业重复报送和降低报告负担具有重要意义，代表了我国未来电子格式财务报告数据标准的发展方向。银行业金融机构实施通用分类标准，有助于提升银行业金融机构电子格式财务报告的标准化程度，并有利于发挥通用分类标准与银行监管报表可扩展商业报告语言（XBRL）扩展分类标准的协同效应，各实施单位应当高度重视，切实做好2012年的实施工作，并加强长期规划。有关实施事项通知如下：
　 一、实施单位
　 实施通用分类标准的银行业金融机构包括：
　 国家开发银行
　 中国工商银行股份有限公司
　 中国农业银行股份有限公司
　 中国银行股份有限公司
　 中国建设银行股份有限公司
　 交通银行股份有限公司
　 招商银行股份有限公司
　 中国民生银行股份有限公司
　 中信银行股份有限公司
　 华夏银行股份有限公司
　 中国光大银行股份有限公司
　 南京银行股份有限公司
　 北京银行股份有限公司
　 上海浦东发展银行股份有限公司
　 深圳发展银行股份有限公司
　 兴业银行股份有限公司
　 宁波银行股份有限公司
　 昆仑银行股份有限公司
　 二、实施要求
　 实施单位应当按照通用分类标准编制其2011年度XBRL格式财务报告，并按照财政部要求报送。实施通用分类标准的企业应当按照以下要求开展工作：
　 （一）工作机制。
　 各实施单位应尽快成立单位负责人牵头的通用分类标准实施工作组，组织协调财务、信息科技等部门，根据自身信息化工作水平，结合银行业核心业务系统改造和数据中心建设等需求，制定切实可行的实施方案并严格加以落实，确保通用分类标准的顺利实施。
　 （二）实施方式。
　 实施单位应当遵循通用分类标准及其指南和《企业会计准则通用分类标准编报规则》（见《财政部关于地方国有大中型企业实施企业会计准则通用分类标准的通知》（财会[2012]4号））的相关要求，同时参考《企业会计准则通用分类标准讲解》，编制XBRL格式财务报告。实施单位应当根据需要自主选择咨询机构和软件开展通用分类标准实施工作。在选择软件时应考虑软件对XBRL技术规范系列国家标准、通用分类标准及通用分类标准编报规则等的遵循情况。
　 （三）长期规划。
　 XBRL作为全球通用的电子格式财务报告数据标准，具有跨平台、不受应用程序限制等优势。实施单位在制定本单位会计信息化整体规划时，可将XBRL技术纳入系统规划，以实现不同信息系统间的标准统一、信息共享，使会计信息满足资本市场参与者日益多样化的信息需求。在企业财务信息系统应用XBRL技术，应遵循积极稳妥的原则，分步骤有计划开展实施。
　 （四）报送要求。
　 各实施单位应当在2012年8月31日之前以电子邮件方式向财政部报送XBRL格式财务报告。财政部将在2012年9月1日至9月15日期间对各单位提交的XBRL格式财务报告实例文档和扩展分类标准进行测试校验，各实施单位根据测试校验结果配合修改完善，并于2012年9月30日前完成并最终报送。测试校验的方式和要求另行通知。
　 （五）法律责任。
　 对于实施通用分类标准的银行业金融机构报送的XBRL格式财务报告实例文档，实施单位对其编制的实例文档免于承担会计责任，相关会计师事务所和注册会计师免于承担审计责任。
　 三、组织领导
　 通用分类标准的实施对于提升银行业会计信息化水平、深化企业会计准则的实施具有重要意义，各实施单位务必高度重视通用分类标准实施工作。财政部与银监会统一协调组织银行业金融机构的通用分类标准实施工作，并将于近期对各实施单位进行通用分类标准实施培训。
　 请各实施单位确定1名联络员，负责通用分类标准实施工作的交流与联系，并在2012年5月15日前将联络员姓名及联系方式报财政部会计司及银监会财会部。
　 各相关单位在通用分类标准实施中有何问题，请及时反馈财政部及银监会。
　 联 系 人：财政部会计司准则一处　冷冰　赵金光
　 联系电话：010-68553275　　010-68552534（兼传真）
　 电子邮件：lengbing@mof.gov.cn，　zhaojinguang@mof.gov.cn
　 联 系 人：银监会财务会计部会计制度处　石晓乐　
　 联系电话：010-66279031　　010-66299190（兼传真）
　 电子邮件：shixiaole@cbrc.gov.cn



　　　　　　　财政部 银监会　　　　　　　　　　　　　　　

二〇一二年四月二十六日





国务院国有资产监督管理委员会


国务院国有资产监督管理委员会文件

国资发评价[2004]173号　





关于印发《中央企业财务决算审计工作规则》的通知

各中央企业：

　　为加强中央企业财务监督，规范中央企业年度财务决算审计工作，促进提高企业会计信息质量，根据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关财务会计制度，我们制定了《中央企业财务决算审计工作规则》，现印发给你们。请结合企业自身实际，认真遵照执行，并及时反映工作中有关情况和问题。

　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　国务院国有资产监督管理委员会

　　　　　　　　　　　　　　　　二ＯＯ四年二月五日

　　　

中央企业财务决算审计工作规则

第一章　总则

　　第一条　为加强中央企业（以下简称企业）财务监督，规范企业年度财务决算审计工作，促进提高企业会计信息质量，依据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关财务会计制度规定，制定本规则。

　　第二条　本规则所称年度财务决算审计，是指按照有关规定委托具有资质条件的会计师事务所及注册会计师，以国家财务会计制度为依据，对企业编制的年度财务决算报告及经济活动进行审查并发表独立审计意见的监督活动。

　　第三条　本规则所称年度财务决算报告，是指企业按照国家财务会计制度规定，根据统一的编制口径、报表格式和编报要求，依据有关会计账簿记录和相关财务会计资料，编制上报的反映企业年末结账日资产及财务状况和年度经营成果、现金流量、国有资本保值增值等基本经营情况的文件。企业年度财务决算审计报告是企业年度财务决算报告的必备附件。

　　第四条　国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）依法对企业年度财务决算的审计工作进行监督。

第二章　审计机构委托

　　第五条　为保障企业年度财务状况及经营成果的真实性，根据财务监督工作的需要，国资委统一委托会计师事务所对企业年度财务决算进行审计。

　　第六条　国资委统一委托会计师事务所，按照“公开、公平、公正”的原则，采取国资委公开招标或者企业推荐报国资委核准等方式进行。其中，国有控股企业采取企业推荐报国资委核准的方式进行。

　　第七条　国资委暂未实行统一委托会计师事务所进行年度财务决算审计工作的企业，应当按照“统一组织、统一标准、统一管理”的工作原则，经国资委同意，由企业总部按照有关规定，采用公开招标等方式，委托会计师事务所对企业及各级子企业年度财务决算进行审计。

　　第八条　对于企业总部统一委托会计师事务所的企业，应当事先报国资委同意，并在与所委托会计师事务所签定年度财务决算审计业务约定书之日起15日内，将约定书及会计师事务所有关资质证明材料报国资委审核备案。

　　（一）业务约定书应当明确企业与会计师事务所双方在年度财务决算审计工作中的权利、义务和责任。

　　业务约定书应当明确规定，会计师事务所不得将承揽企业的年度财务决算审计业务再转包或分包给其他会计师事务所。会计师事务所下属分所不得单独出具企业年度财务决算审计报告。

　　（二）会计师事务所相关资质证明材料包括：

　　1.会计师事务所营业执照、执业证书复印件；

　　2.注册会计师名单；

　　3.会计师事务所最近3年执业情况总结；

　　4.要求提供的其他有关证明材料。

　　第九条　企业年度财务决算审计工作，原则上统一委托1家会计师事务所承办；对于所属子企业分布地域较广的，可由企业总部委托多家会计师事务所共同承办（一般不超过5家）。

　　第十条　委托多家会计师事务所共同承办年度财务决算审计业务的，应当明确由承办企业总部审计业务的会计师事务所担任主审会计师事务所。主审会计师事务所承担的审计业务量一般不得低于50%（特殊情形企业另行规定），同时负责该企业全部审计工作的组织、质量控制及集团合并报表的审计，并对出具的该企业年度财务决算审计报告负责。

　　对于多家会计师事务所共同承办年度财务决算审计的，企业应当做好主审会计师事务所与参审会计师事务所的分工协作，并在业务约定书中予以明确。

　　第十一条　企业委托的会计师事务所应当连续承担不少于2年的企业年度财务决算审计业务，因特殊情形需变更会计师事务所的，应当将变更原因及重新委托的会计师事务所有关情况及时报国资委同意。

　　被更换会计师事务所对变更有异议的，可以向国资委提交陈述报告。

　　第十二条　同一会计师事务所承办企业年度财务决算审计业务不应连续超过5年。

　　第十三条　企业与承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师之间不应当存有利害关系。

　　第十四条　承办企业年度财务决算审计的会计师事务所（含参审会计师事务所）应当具有较完善的内部执业质量控制管理制度，执业质量应当符合国家有关规定要求，并且其资质条件应当与企业规模相适应。

第三章　审计工作要求

　　第十五条　承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师实施审计的范围应当包括：

　　（一）资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表；

　　（二）会计报表附注；

　　（三）国资委要求的专项审计事项；

　　（四）企业要求的其他专项审计事项。

　　第十六条　企业应当为会计师事务所及注册会计师开展年度财务决算审计、履行必要审计程序、取得充分审计证据提供必要条件，不得干预会计师事务所及注册会计师的审计活动，以保证审计结论的独立、客观、公正。

　　第十七条　承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师，应当认真遵照《独立审计准则》以及其他职业规范，并按照国家有关财务会计制度规定和国资委对年度财务决算的统一工作要求，对企业年度财务决算实施审计。

　　第十八条　会计师事务所及注册会计师对企业年度财务决算出具的审计结论及意见应当准确恰当，审计结论与审计证据对应关系应当适当、严密，审计结论披露信息应当全面完整。

　　第十九条　会计师事务所应当在企业年度财务决算报告规定上报时间前完成审计业务工作，并出具审计报告。对不能按期完成企业年度财务决算审计工作的会计师事务所，企业报国资委同意后可予以更换。

　　第二十条　承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所，应当按照国家有关规定，妥善保管好年度财务决算审计工作底稿及相关材料，并做好归档管理工作，以备查用。

　　第二十一条　企业及各级子企业应当根据会计师事务所及注册会计师提出的审计意见进行财务决算调整；企业对审计意见或审计结论存有异议未进行财务决算调整的，应当在上报年度财务决算报告中向国资委专门说明。

　　第二十二条　企业总部设在港澳地区的企业年度财务决算审计工作，以所在地区法律规定为依据。

　　第二十三条　企业对下列特殊情形的子企业，应当建立完善的内部审计制度，并出具内部审计报告，以保证年度财务决算的真实、完整。

　　（一）按照国家有关规定，涉及国家安全不适宜会计师事务所审计的特殊子企业；

　　（二）依据所在国家及地区法律规定进行审计的境外子企业；

　　（三）国家法律、法规未规定须委托会计师事务所审计的有关单位。

第四章　审计事项披露

　　第二十四条　承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师,在审计工作中要按照国家有关财务会计制度、独立审计准则和年度财务决算工作要求，对企业重要财务会计事项予以关注，并在审计报告中予以披露；对于国资委提出的专项工作要求，可以专项报告的形式予以披露。

　　第二十五条　会计师事务所及注册会计师在年度财务决算审计中，应当重点关注企业年度财务决算编报范围是否齐全、报表合并口径和方法是否正确、合并内容是否完整及对资产和财务状况的影响，并应当对应纳入而未纳入合并范围的子企业对资产和财务状况的影响作重点说明。主要说明内容包括：

　　（一）未按照规定纳入合并报表范围的所属子企业户数情况；

　　（二）未按照规定将企业所属实行金融或者事业会计制度的子企业或者单位资产及效益并入年度财务决算报表情况；

　　（三）企业所属境外子企业和分支机构资产及效益是否并入年度财务决算报表情况；

　　（四）未按照规定对具有控制权或者重大影响力的长期投资情况进行权益法核算；

　　（五）其他需要说明的事项。

　　第二十六条　主审会计师事务所应当关注与披露企业所属各子企业的分户年度财务决算审计情况，逐户列明审计机构、审计结论及审计保留事项的原因，以及对企业财务状况的影响程度或金额。

　　第二十七条　会计师事务所及注册会计师应当关注与披露企业实际发生的各项经济业务是否按照国家统一的财务会计制度规定予以确认、计量和登记，会计核算方法和会计政策是否符合国家财务会计制度规定。具体披露内容应当包括：

　　（一）采用的会计核算方法和会计政策是否正确，年度间是否一致，发生变更是否经过核准或者备案；

　　（二）资产、负债和所有者权益的确认标准和计量方法是否准确；

　　（三）固定资产主要类型及计提折旧情况，在建工程项目及结算情况；

　　（四）各种资产损失情况及处理办法；

　　（五）各项减值准备的计提方法、变更情况及减值准备转回情况；

　　（六）企业从事高风险投资经营情况，如证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况；

　　（七）财产抵押、对外担保、未决诉讼等或有事项，是否如实在年度财务决算中予以反映；

　　（八）财务成果的核算是否真实、完整，影响企业财务经营成果的各种因素是否合理及其金额；

　　（九）所有者权益增减变动因素是否真实可靠。

　　第二十八条　会计师事务所及注册会计师在审计过程中发现企业内部会计控制制度存在重大缺陷的，应当予以披露，并按照要求出具管理建议书。

　　第二十九条　会计师事务所及注册会计师在年度财务决算审计报告或者报告附件中，根据国资委要求应当关注和披露下列有关专项审计事项：

　　（一）国有资本保值增值及主客观因素变动情况；

　　（二）企业年度财务决算中主要指标年初数与上年年末数不一致的情况及主要原因；

　　（三）按照国家政策开展清产核资、主辅分离、债务重组、改制改组、破产出售、资产处置、债转股等工作的企业，依据有关部门批复文件调整会计账务情况；

　　（四）企业本年度财务决算中依据会计师事务所对上年度财务决算出具的审计意见予以会计账务调整情况；

　　（五）企业本年度财务决算中依据会计师事务所审计意见所进行的主要账务调整事项；

　　（六）其他需要关注和披露事项。

第五章　审计意见处理

　　第三十条　企业对会计师事务所及注册会计师对年度财务决算出具的审计报告中提出的意见和问题，应当依据国家有关财务会计制度，认真对照检查，对确实存在问题的，应当采取有效整改措施。

　　第三十一条　对会计师事务所及注册会计师出具的审计结论有不同意见的，应当在年度财务决算报告中予以说明；存在较大分歧的，应当向国资委提交专项报告予以说明。

　　第三十二条　对会计师事务所及注册会计师出具的审计报告为保留意见的，企业应当在年度财务决算报告中，对保留事项予以说明。

　　第三十三条　对会计师事务所及注册会计师出具审计报告属否定意见和无法表示意见的，企业应当在上报年度财务决算报告时提交专项报告予以说明。

第六章　审计工作责任

　　第三十四条　企业应当对向会计师事务所及注册会计师提供的会计记录和财务数据的真实性、合法性和完整性承担责任。会计师事务所及注册会计师应当对出具的审计报告承担相应责任。

　　对按照国家有关规定不适宜会计师事务所审计的子企业或所属单位，注册会计师和会计师事务所可以依据内部审计报告发表审计意见。企业应对内部审计报告的真实性、完整性承担责任。

　　第三十五条　会计师事务所及注册会计师对企业年度财务决算的审计工作或者审计质量不符合统一工作要求，国资委可要求补充相关资料或者重新审计；审计结论及意见不准确或审计质量存在较多问题的，国资委可更换或者要求企业更换会计师事务所重新审计。

　　第三十六条　企业拒绝或者故意不提供有关财务会计资料和文件，影响和妨碍注册会计师正常审计业务，会计师事务所应当及时向国资委反映情况。

　　第三十七条　国资委将建立企业年度财务决算审计工作质量档案管理制度，对于在企业年度财务决算审计工作中存在以下问题或行为的会计师事务所，将予以通报或者限制其审计业务：

　　（一）对企业年度财务决算审计程序、范围、依据、内容、审计工作底稿等存在问题和缺陷，以及审计结论避重就轻、含糊其词、依据严重不足的，予以内部通报；

　　（二）对连续2年（含2年）或者同一年度承担的两家企业年度财务决算审计工作均被给予通报的，3年内不得承担企业有关审计业务；

　　（三）在企业年度财务决算审计中存在重大错漏，应当披露未披露重大财务事项，或者发生重大违法违规行为的，今后不得承担企业有关审计业务。

　　第三十八条　会计师事务所和注册会计师违反《中华人民共和国注册会计师法》等有关法律法规，与企业及相关人员串通，弄虚作假，出具不实或虚假内容的审计报告的，国资委将通报有关部门依法予以处罚。

　　第三十九条　国资委通过企业年度财务决算审核和监事会稽核等工作制度，对企业年度财务决算审计质量进行监督。

第七章　附则

　　第四十条　各省、自治区、直辖市国有资产监督管理机构可以参照本规则，制定本地区相关工作规范。

　　第四十一条　本规则自公布之日起施行。